24.11.1999
Ефим Павлодский, Сергей Митрофанов,
mitron@rinet.ru
Все о лизинге

По договору финансовой аренды (лизингу) арендодатель обязуется приобрести в собственность выбранное арендатором имущество и предоставить ему это имущество во временное владение и пользование для предпринимательских целей (ст.665 ГК). Лизинг стимулирует внедрение научно-технических достижений, является важнейшим инструментом развития малых форм предпринимательской деятельности. Лизинг - это вид аренды, при котором арендодатель и арендатор пользуется финансовыми и иными льготами. До недавнего времени лизинговые отношения российским законодательством не регулировались. 28 мая 1988 года с участием СССР была разработана Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге , к которой Российская Федерация присоединилась в 1998 г. в соответствии с Указом Президента РФ от 17.09.94 г. N 1929 "О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности". Ее положения применяются при внешнем лизинге, когда арендодатель и арендатор находятся в разных странах. 29 октября 1998 г. принят Закон "О лизинге".

Применение лизинга экономически выгодно для обоих контрагентов.

В лизинговых отношениях в качестве арендодателя часто выступают коммерческие банки. Участие коммерческих банков в лизинговых операциях объясняется тем, что лизинг можно рассматривать как форму финансовой операции, способ осуществления капиталовложений. Приобретая оборудование в собственность с целью последующей сдачи в аренду, банк осуществляет инвестирование капитала, так как лизинговая сделка в конечном итоге сводится к кредитной операции. Пользуется этим имуществом арендатор, выплачивая арендодателю периодические платежи. Следовательно, лизинг представляет особый род финансового кредита с определенными условиями его погашения.

Специалисты отмечают, что для банков лизинг интересен также относительной простотой учета лизинговых операций и лизинговых платежей по сравнению с учетом операций по долгосрочному кредитованию.

В международном праве лизинг именуют "кредит-наймом".

Гражданский кодекс не предъявляет к участникам договора финансовой аренды требования по получению специального разрешения. Закон о банках и банковской деятельности относит лизинговые операции к сделкам, не требующим получения лицензии (ст.5). Однако для лизинговых фирм, выступающих в роли лизингодателей, необходимость получения лицензии предусмотрена в настоящее время в Законе о лицензировании отдельных видов деятельности от 25 сентября 1998 г. N 158-ФЗ (с изм. от 26 ноября 1998 г.).

Условия договора финансовой аренды (лизинга) во многом определяются формой, типом, видом лизинга. Основными формами лизинга являются внутренний и международный.

С принятием Закона о лизинге произошло сближение форм лизинга, поскольку Закон соответствует Конвенции о международном финансовом лизинге.

В договоре также отмечается тип лизинга: долгосрочный (три и более лет); среднесрочный (полтора-три года) и краткосрочный (менее полутора лет).

На практике чаще всего встречаются три основных вида лизинга: финансовый, оперативный (иногда его называют эксплуатационный) и возвратный. Также может иметь место так называемый револьверный лизинг, когда арендатору технологически последовательно требуется различное оборудование. В этих случаях, в соответствии с условиями договора лизинга, арендатор приобретает право по истечении определенного срока обменять арендуемое имущество на другой объект лизинга. На практике в лизинговых договорах встречаются элементы разного вида лизинга. Вид лизинга в значительной мере определяет права и обязанности арендодателя и арендатора.

Особенностью договора лизинга является возможность предъявления требования о качестве оборудования, его комплектности и т.д. непосредственно продавцу имущества. В случае ненадлежащего исполнения условий договора купли-продажи заключенного продавцом с арендодателем, арендатор наделяется правами и несет обязанности, как если бы он был покупателем в договоре купли-продажи (п.1 ст.670).

Однако, если продавец ненадлежаще выполнял условия договора купли-продажи (поставил не то имущество, которое выбрал арендатор, либо предоставил имущество ненадлежащего качества и т.д.), арендатор вправе расторгнуть договор купли-продажи лишь с согласия арендодателя.

Если иное не предусмотрено договором финансовой аренды (лизинга), арендодатель не несет ответственности перед арендатором за невыполнение продавцом требований, вытекающих из договора купли-продажи, за исключением случаев, когда договор лизинга предусматривает, что выбор продавца лежит на арендодателе. В последнем случае арендатор вправе предъявлять требования, вытекающие из договора купли-продажи, как продавцу, так и арендодателю, которые несут перед арендатором солидарную ответственность (п.2 ст.670 ГК).

Успешному развитию лизинга в РФ будет способствовать дальнейшая поддержка государством малых предприятий с целью обеспечения их стартовым капиталом для образования лизинговых компаний. Следует более решительно предоставлять лизингодателям и арендаторам налоговые и таможенные льготы. Представляется неоправданным, что в настоящее время налог на добавленную стоимость взимается не только за приобретаемое лизингодателем оборудование, но и начисляется на лизинговые платежи. Существующие таможенные льготы не соответствуют долгосрочному характеру лизинговых отношений. Однако обновлению парка машин и механизмов отечественных предприятий способствует положение ст.36 "Закона о лизинге", в соответствии с которой дополнительно наряду с применением механизма ускоренной амортизации арендодатели вправе в числе амортизационных отчислений списывать в первый год эксплуатации до 35 процентов первоначальной стоимости основных фондов, срок службы которых превышает три года. Широкое использование лизинга с целью привлечения иностранных инвестиций нашло отражение в "Законе о лизинге".

Арендатор не является собственником арендуемого оборудования, которое находится на балансе арендодателя. Лизинг способствует возвращению стоимости основных фондов в достаточно короткие сроки. При ускоренной амортизации предприятия (владельцы оборудования) имеют возможность возвратить основную часть капиталовложений уже в первые годы эксплуатации оборудования. Быстрое накопление амортизационного фонда ведет к более оперативному восстановлению и обновлению оборудования. Амортизационные отчисления осуществляет сторона договора лизинга, на балансе которой числится лизинговое оборудование. Договор лизинга освобождает предприятия (арендаторов оборудования) от необходимости приобретать в собственность оборудование, которое предстоит использовать только в течение определенного срока для выполнения конкретного заказа. Но более конкретный аспект - это финансовые льготы для сторон. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 20 ноября 1995 г. N 1133 в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются проценты по полученным заемным средствам, в том числе кредиты банков, используемых лизингодателями. Лизинговые платежи относятся к текущим расходам, пользователь включает их в себестоимость продукции, производимой с помощью арендуемого оборудования (п.3 ст.29 Закона). На сумму платежей уменьшается размер облагаемой налогом прибыли. Платежи за аренду оборудования вносятся лишь после получения выручки от реализации товаров, производимых на лизинговом оборудовании.

Согласно письму Государственного таможенного комитета РФ от 20 июля 1995 г. N 01-13/102-68 "О таможенном оформлении товаров, временно ввозимых в рамках лизинговых отношений" , отменяется ранее существовавший порядок, когда лизинг приравнивался к купле-продаже и таможенный сбор взимался со всей стоимости товара. Данное письмо разъясняет, что в соответствии со ст.72 Таможенного кодекса РФ и п.5 постановления Правительства РФ от 29.06.95 N 633 "О развитии лизинга в инвестиционной деятельности" при ввозе объектов международного финансового лизинга предоставляется частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов. В соответствии с п.2 ст.34 лизинговые компании имеют право без истребования валютной лицензии Банка России на осуществление операций по движению капитала привлекать денежные средства от нерезидентов в целях приобретения лизингового оборудования на срок более 180 дней, но в пределах срока действия договора финансовой аренды. Отечественные арендодатели также вправе выплачивать суммы процентов за пользование денежными средствами, предоставленными продавцом с рассрочкой платежа, независимо от срока фактического предоставления предмета лизинга арендаторам.

При международном лизинге также разрешается ввоз в Россию и вывоз с ее территории (перемещение через таможенную границу) предмета лизинга в целях его использования арендаторами согласно условиям договора финансовой аренды на срок более шести месяцев. Разрешается также оплата полной суммы договора международного лизинга за период, превышающий шесть месяцев. В этом случае Закон о лизинге не относит указанные валютные операции к движению капитала (п.3 ст.34).

Создание инфраструктуры лизингового рынка, которое предусмотрено в постановлении Правительства РФ от 21 июля 1997 г. N915 "О мероприятиях по развитию лизинга в Российской Федерации на 1997-2000 годы" как представляется, предполагает обеспечение нормами налогового, таможенного, иного валютного законодательства условий, стимулирующих развитие отечественного и международного лизинга.

Так, в настоящее время предусмотрены определенные таможенные льготы. В случае международного лизинга разрешается ввоз на территорию Российской Федерации и вывоз из нее (перемещение через таможенную границу) предмета лизинга в целях его использования на срок более шести месяцев. Разрешается также оплата полной суммы договора лизинга за период, превышающий шесть месяцев. В этом случае согласно Закону (п.3 ст.34) указанные валютные операции не являются операциями по движению капитала согласно п.3 ст.34 Закона о лизинге на момент ввоза лизингового имущества производится уплата таможенных платежей в сумме, пропорциональной оплаченной части таможенной стоимости ввезенного имущества (что должно быть подтверждено банковскими документами).

В дальнейшем предусмотрено, что уплата таможенных платежей производится одновременно с лизинговыми платежами или в течение 20 дней с момента получения лизингодателем лизинговых платежей.

Распределение прав и обязанностей арендодателя и арендатора определяются особенностями механизма лизинговых отношений. Классический лизинг связывает трех лиц: изготовителя оборудования, его приобретателя - арендодателя и арендатора. Однако участники лизинговых отношений связаны между собой не одним, а двумя отдельными договорами.

Арендодатель заключает договор купли-продажи с изготовителем выбранного арендатором оборудования и договор финансовой аренды (лизинга) с арендатором. Однако проект первого договора (купли-продажи) подготавливает арендатор, а арендодатель его подписывает. Это объясняется тем, что будущий арендатор представляет какого рода оборудование ему требуется. В его интересах, чтобы оборудование полностью соответствовало необходимым техническим требованиям, а расходы на его изготовление были минимизированы. Вот почему арендатор обычно сам выбирает изготовителя необходимого оборудования и согласовывает все условия договора купли-продажи, который подписывает не он, а арендодатель. Арендатор договаривается о предмете данного договора, цене, сроках и месте поставки.

Договоры купли-продажи и лизинга взаимосвязаны. В договоре купли- продажи арендодатель указывает, что оборудование приобретается с целью сдачи его в аренду (ст.667 ГК). Имущество, являющееся предметом договора финансовой аренды (лизинга), передается непосредственно арендатору изготовителем (продавцом) в месте нахождения арендатора, если иное не предусмотрено договором финансовой аренды (п.1 ст.668 ГК). В договоре купли-продажи указывается срок предоставления имущества арендатору. В случае нарушения изготовителем (продавцом) условий договора с арендодателем о передаче имущества арендатору в указанный срок, а если такой срок не указан, в разумный срок, арендатор вправе, если просрочка произошла по обстоятельствам, за которые отвечает арендодатель, потребовать расторжения договора финансовой аренды (лизинга) и возмещения убытков (п.2 ст.668 ГК).

Ряд правомочий и обязанностей сторон могут включить в договор в соответствии с Временным положением о лизинге, которое действует в части, не противоречащей ГК и Закону о лизинге . Так, арендатор обязан обеспечить сохранность лизингового имущества, поддерживать его в рабочем состоянии, проводя необходимое техническое обслуживание и ремонт. Расходы по содержанию и ремонту лизингового имущества, его страхованию.

В тех случаях, когда предметом договора лизинга является сложное специализированное оборудование (компьютеры, вычислительные машины и т.д.), заключают договор лизинга с дополнительными условиями. Дополнительные условия включают необходимость обслуживания сложного специального оборудования. Если по договору лизинга техническое обслуживание лежит на арендодателе, то имеет место так называемый чистый лизинг. Чистый лизинг (без оказания услуг по техническому обслуживанию лизингового оборудования) характерен для коммерческих банков, занимающихся лизинговыми операциями.

За пользование имуществом арендодателя арендатор осуществляет лизинговые платежи в форме, размерах и способами, установленными договором. В соответствии с Методическими рекомендациями по расчету лизинговых платежей, утвержденных Минэкономики 16 апреля 1996 г., сумма лизинговых платежей должна возместить арендодателю амортизацию объекта лизинга, стоимость лизингового оборудования и денежные средства, уплаченные им за пользование кредитом, полученным для приобретения имущества. Арендатор должен возместить расходы арендодателя по страхованию имущества, если оно было им застраховано, иные затраты арендодателя, предусмотренные договором лизинга, выплатить арендодателю комиссионное вознаграждение. В сумму лизинговых платежей включается также налог на добавленную стоимость, стоимость технического обслуживания предмета лизинга, его средний и текущий ремонт, если иное не предусмотрено договором лизинга (п.4 ст.17 Закона).

Объект лизинга может быть сдан арендодателем в залог (п.2 ст.14 Закона). Изменение собственника не влияет на права и обязанности арендатора, вытекающие из договора лизинга.

Оперативный лизинг - наиболее распространенная форма лизинга, в этом случае срок аренды значительно короче срока технически возможного использования оборудования. Этот вид лизинга целесообразен для лизинговой компании только в том случае, когда не возникают трудности с повторной сдачей оборудования в аренду иными пользователями, если этому не мешает моральное старение оборудования . Все это подлежит учету при определении размеров арендных платежей. При оперативном лизинге оборудование должно учитываться лишь на балансе арендодателя (п.2 ст.13 Закона). Данное исключение вызвано краткосрочностью данного вида лизинга.

Договор оперативного лизинга, как правило, предусматривает, что техобслуживание, ремонт и страхование являются обязанностями лизинговой компании. Это удобно для арендатора и обеспечивает арендодателю повышенные арендные платежи, четкий учет состояния оборудования и возможности его использования по окончании срока договора лизинга. Оперативный лизинг содержит еще одно отличие от финансового лизинга, для которого характерна полная выплата стоимости оборудования в течение срока его аренды. К окончанию действия договора финансового лизинга арендодатель возвращает себе затраты на приобретение лизингового оборудования плюс расчетную прибыль. Оперативный лизинг не дает арендодателю возможность получения до конца действия договора всей стоимости оборудования, т.к. время его эксплуатации довольно короткое. По договору оперативного лизинга, когда у арендатора возникает необходимость пользоваться оборудованием лишь на протяжении небольшого временного отрезка, достигается частичная выплата стоимости оборудования. Для компенсации всех расходов арендодателя требуется повторная сдача данного оборудования в эксплуатацию, но уже по договору аренду, так как отсутствует элемент, характерный для договора лизинга - специальное приобретение арендодателем оборудование, используемое для сдачи в аренду.

Для финансового лизинга характерно то, что срок аренды приближается, как правило, к сроку службы оборудования. По окончании срока аренды в соответствии с условиями договора лизинга, арендатор может приобрести оборудование в собственность, возобновить договор на более льготных условиях или вернуть оборудование арендодателю. Объект финансового лизинга переходит в собственность арендатора также в случае выплаты им полной суммы, предусмотренной договором (п.3 ст.7 Закона).

Возвратный лизинг связывает отношения не трех субъектов (производителя, арендодателя, арендатора), а только двух последних. Этот подвид финансового лизинга характеризуется тем, что собственник оборудования продает его лизинговой компании, а затем берет данное оборудование в аренду. Первоначальный собственник получает полную стоимость оборудования, имеет возможность использовать денежные средства на развитие производства, осуществив другие необходимые затраты. Не остается в убытке и арендодатель, так как его средства находятся в обороте и возвращаются к нему в виде арендных платежей.